АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 апреля 2016 г. в„– Ф10-825/2016

Дело в„– А64-3486/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 14 апреля 2016 года
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Ермакова М.Н.
судей Радюгиной Е.А., Чаусовой Е.Н.
при участии в судебном заседании:
от ООО "Санданс Тамбов" 392515, Тамбовская обл., Тамбовский р-н, д. Красненькая, ул. Средняя, д. 12б ОГРН 1056882364330 Малютиной Т.А. - представитель, дов. от 29.06.15 г. б/н
от МИФНС России в„– 4 по Тамбовской области 392020, г. Тамбов, ул. З.Космодемьянской, д. 12 ОГРН 1116829009494 Сидоренко О.С. - представитель, дов. от 20.02.16 г. в„– 02-03
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу МИФНС России в„– 4 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 02.10.15 г. (судья Л.И.Парфенова) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.15 г. (судьи Н.А.Ольшанская, В.А.Скрынников, М.Б.Осипова) по делу в„– А64-3486/2015,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Санданс Тамбов" (далее - Общество) обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения МИФНС России в„– 4 по Тамбовской области (далее - налоговый орган) от 16.04.15 г. в„– 19.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 02.10.15 г. заявление удовлетворено частично: оспариваемый ненормативный правовой акт признан недействительным в части доначисления налога на прибыль в размере 723237 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 110459 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в сумме 95524 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 20033,25 руб., в остальной части в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 17.12.15 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты в части удовлетворения заявления Общества, ссылаясь на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Общество в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, поддержавших доводы жалобы и отзыва, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.
Как установлено судами, оспариваемый ненормативный правовой акт принять налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (акт от 02.03.14 г. в„– 11). Основанием для доначисления налога на прибыль организаций, соответствующей пени и применения налоговых санкций за неполную уплату налога явился вывод налогового органа о завышении Обществом расходов при исчислении налога в связи с включением в состав расходов затрат на доставку товаров (транспортных расходов) в полном объеме без учета требований ст. 320 НК РФ о распределении транспортных расходов с учетом нереализованного остатка товаров. По ст. 123 НК РФ Общество было привлечено к ответственности за неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, удержанного из заработка работников.
Решением УФНС России по Тамбовской области от 26.05.15 г. в„– 05-11/27 решение налогового органа было оставлено в силе, после чего Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявление Общества в части начисления налога на прибыль организаций, соответствующей пени и применения налоговых санкций за неполную уплату данного налога, суды первой и апелляционной инстанции правомерно руководствовались следующим.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей обложения налогом на прибыль организаций, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Положениями ст. 320 НК РФ закреплен порядок определения расходов по торговым операциям.
Абзацем 2 указанной статьи определено, что в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Согласно абз. 3 ст. 320 НК РФ, расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Анализируя представленные сторонами в материалы дела доказательства, в том числе - приказы "Об учетной политике на 2011 год" от 31.12.10 г. в„– 1 и "Об учетной политике на 2013 год", суды установили, что Общество применяло следующую учетную политику:
- товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Транспортные расходы по доставке товаров от поставщика включаются в цену товаров, не формируя отдельных прямых расходов.
- при реализации товаров их стоимость списывается по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО). Транспортные расходы, связанные с реализацией товаров, списываются полностью в том периоде, в котором были реализованы товары и при исчислении налога на прибыль признаются косвенными.
При этом судами были изучены и оценены соответствующие проводки по счетам в бухгалтерском учете Общества, а также первичные документы бухгалтерского учета, на основании которых отражались данные проводки - договоры транспортных услуг с ООО "Сантрансавто" по доставке товаров за 2011 - 2013 годы, реестры путевых листов транспорта ООО "Сантрансавто" по доставке товарно-материальных ценностей со склада Общества до пункта разгрузки у клиентов, реестры товарно-транспортных накладных.
Таким образом, транспортные расходы Общества на доставку товаров от поставщиков включаются в цену товаров, а транспортные расходы, связанные с последующей реализацией товаров признаются косвенными и списываются в том периоде, в котором эти товары были реализованы.
Оценив доказательства, суды первой и апелляционной инстанций и сделали обоснованный вывод о том, что учет Обществом спорных расходов при исчислении налога за проверяемый период производился без нарушений закона, принятый им способ отражения расходов в бухгалтерском учете не привел к занижению налоговой базы.
Разрешая спор в части привлечения Общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ суды, руководствуясь положениями ст. ст. 112, 114 НК РФ, разъяснениями Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенными в Постановлении Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.07.13 г. в„– 57, пришли к выводу о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность Общества, в связи с чем снизили размер примененных санкций в 4 раза.
Суд кассационной инстанции находит, что обстоятельства дела установлены судами первой и апелляционной инстанций в полном объеме, оценка доказательств произведена судами с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ, сделанные судами выводы соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права.
Доводы кассационной жалобы налогового органа основаны на ошибочном толковании налоговым органом примененных судами норм материального права, фактически они направлены на переоценку доказательств, что в силу положений ст. ст. 286, 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.
С учетом изложенного, оснований для отмены обжалуемых судебных актов по изложенным в кассационной жалобе доводам не имеется.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ,

постановил:

решение Арбитражного суда Тамбовской области от 2 октября 2015 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2015 года по делу в„– А64-3486/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу МИФНС России в„– 4 по Тамбовской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев, в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства.

Председательствующий
М.Н.ЕРМАКОВ

Судьи
Е.А.РАДЮГИНА
Е.Н.ЧАУСОВА


------------------------------------------------------------------