АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 июня 2016 г. в„– Ф10-1642/2016

Дело в„– А64-3277/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2016 года
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Ермакова М.Н.
судей Егорова Е.И., Радюгиной Е.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Земсковой О.Г.
при участии в заседании:
от индивидуального предпринимателя Барановского Эдуарда Алексеевича 392012, г. Тамбов, ул. Красноармейская, д. 3, кв. 68 ОГРНИП 308682906600089 Барановского Э.А. - предприниматель Мишалуевой З.А. - представитель, дов. от 26.03.15 г. в„– 68 АА 0653874
от ИФНС России по г. Тамбову 392020, г. Тамбов, ул. Пролетарская, д. 252/2 ОГРН 1046882321903 Черенкова В.И. - представитель, дов. от 15.02.16 г. в„– 05-23/003108 Можейко Р.Е. - представитель, дов. от 30.12.15 г. в„– 05-23/033718
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области кассационную жалобу ИФНС России по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 11.11.15 г. (судья Е.В.Малина) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.16 г. (судьи В.А.Скрынников, Т.Л.Михайлова, Н.А.Ольшанская) по делу в„– А64-3277/2015,

установил:

индивидуальный предприниматель Барановский Эдуард Алексеевич (далее - Предприниматель) обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Тамбову (далее - налоговый орган) от 26.03.15 г. в„– 18-24/3.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 11.11.15 г. заявление удовлетворено частично: оспариваемый ненормативный правовой акт признан недействительным в части доначисления НДФЛ в размере 16734 руб. за 2012 год, в размере 787220 руб. за 2013 год, пени по НДФЛ в размере 22144,57 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 3347 руб. за 2012 год и в размере 157444 руб. за 2013 год; в удовлетворении заявления в остальной части отказано.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 01.03.16 г. решение суда в части удовлетворения заявления Предпринимателя в части доначисления НДФЛ в размере 20826 руб. (за 2012 год - 8330 руб., за 2013 год - 12496 руб.), начисления пени в сумме 578,28 руб. (за 2012 год - 231,3 руб., за 2013 год - 346,98 руб.) и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в сумме 4165,2 руб. (за 2012 год - 1666 руб., за 2013 - 2499,2 руб.) отменено, в удовлетворении заявления Предпринимателя в данной части отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты в части удовлетворения заявления Предпринимателя, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Предприниматель в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, поддержавших доводы жалобы и отзыва, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.
Как установлено судами, оспариваемый ненормативный правовой акт принят налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (акт от 20.02.15 г. в„– 18-24/1). Основанием для его принятия явился вывод налогового органа о завышении Предпринимателем профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц за 2013 год, поскольку расходы на приобретение битума дорожного в размере 5731882 руб. были фактически понесены Предпринимателем в 2012 году, поэтому не могли быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов в 2013 году.
Решением УФНС России по Тамбовской области от 15.05.15 г. в„– 05-11/25 решение налогового органа было оставлено в силе, после чего Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.
Удовлетворяя заявления Предпринимателя в спорной части, суды обоснованно руководствовались следующим.
Согласно ст. 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Статьей 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина РФ в„– 86н, МНС РФ в„– БГ-3-04/430 от 13.08.02 г. (далее - Порядок).
В соответствии с п. 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При этом, п. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Сопоставив положения приказов, регламентирующих учетную политику Предпринимателя в проверяемые налоговые периоды, с приведенными выше нормами права, суды сделали обоснованный вывод о том, что включение Предпринимателем спорных расходов в состав профессиональных налоговых вычетов 2013 года не противоречит закону.
Данный вывод судов аналогичен разъяснениям Минфина РФ, изложенным в Письме от 09.02.11 г. в„– 03-04-08/8-23 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС от 22.02.11 г. в„– КЕ-4-3/2878@).
Согласно данным разъяснениям, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
В главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций в обжалуемой налоговым органом части основанными на правильном применении норм материального права и соответствующими обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, а доводы кассационной жалобы налогового органа - основанными на ошибочном толковании примененных судами норм материального права.
С учетом изложенного, оснований для отмены принятых по делу судебных актов в обжалуемой налоговым органом части по изложенным в кассационной жалобе доводам не имеется.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ,

постановил:

решение Арбитражного суда Тамбовской области от 11 ноября 2015 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 февраля 2016 года по делу в„– А64-3277/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России по г. Тамбову - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев, в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке кассационного производства.

Председательствующий
М.Н.ЕРМАКОВ

Судьи
Е.И.ЕГОРОВ
Е.А.РАДЮГИНА


------------------------------------------------------------------