АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 февраля 2016 г. в„– Ф10-57/2016

Дело в„– А64-4467/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 17.02.2016 г.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Чаусовой Е.Н.
судей Егорова Е.И., Радюгиной Е.А.
при участии в заседании:
от индивидуального предпринимателя Черниковой Н.Э. (ОГРНИП 304682932200466, г. Тамбов, ул. Карьерная, д. 107) Бессоновой Е.М. - представителя (доверен. от 18.08.2014 г. в„– 2),
от Инспекции ФНС России по г. Тамбову (г. Тамбов, ул. Пролетарская, 252/2) Бич В.С. - представителя (доверен. от 11.01.2016 г. в„– 05-23/000011)
рассмотрев кассационную жалобу Инспекции ФНС России по г. Тамбову на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2015 г. (судьи Ольшанская Н.А., Михайлова Т.Л., Скрынников В.А.) по делу в„– А64-4467/2014,

установил:

индивидуальный предприниматель Черникова Наталья Эдуардовна обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Тамбову от 04.04.2014 г. в„– 18-24/11 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 6689115 руб., пени в сумме 1344877 руб. 11 коп., применения штрафа в размере 1287424 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в размере 9968726 руб., пени в сумме 2692829 руб. 81 коп., применения штрафа в размере 1229881 руб.
Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 25.06.2015 г. заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение Инспекции ФНС России по г. Тамбову от 04.04.2014 г. в„– 18-24/11 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 429248 руб., пени в сумме 68699 руб. 31 коп., применения штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 1029939 руб. 20 коп., применения штрафа по налогу на добавленную стоимость в размере 1001074 руб. 80 коп. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2015 г. решение суда в части отказа индивидуальному предпринимателю Черниковой Н.Э. в удовлетворении требований отменено и в этой части заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Тамбову от 04.04.2014 г. в„– 18-24/11 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 9539478 руб., пени в сумме 2624130 руб. 81 коп., штрафа в размере 228806 руб. 20 коп., доначисления налога на доходы физических лиц в размере 6689115 руб., пени в сумме 1344877 руб. 11 коп., штрафа в размере 257484 руб. 80 коп. Суд обязал Инспекцию ФНС России по г. Тамбову устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Черниковой Н.Э.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав объяснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Тамбову проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Черниковой Н.Э., по результатам которой составлен акт от 18.12.2013 г. в„– 18-24/54 и вынесено решение от 04.04.2014 г. в„– 18-24/11 о доначислении налогов, пени, применении налоговых санкций.
Решением Управления ФНС России по Тамбовской области от 07.07.2014 г. в„– 05-11/85 решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением инспекции, Черникова Н.Э. обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Статьей 41 Налогового кодекса РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации определены в статье 208 НК РФ.
В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно пунктам 1, 2, 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).
Из оспариваемого решения видно, что налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о занижении Черниковой Н.Э. в 2010 г., 2011 г. налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и налогу на добавленную стоимость на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет предпринимателя посредством инкассирования с назначением "личные средства" сверх торговой выручки, отраженной по кассовым отчетам ККТ.
В ходе проверки установлено, что налогоплательщик и индивидуальные предприниматели Горсков А.А., Голубев С.А., Евсигнеев О.Н., Казьмина М.В. арендовали торговые площади в магазине "Мастер" у Веснина С.Э., который является родным братом Черниковой Н.Э. Кроме того, Черникова Н.Э. осуществляла торговую деятельность в объектах стационарной торговой сети, принадлежащих ей на праве собственности по адресам: г. Тамбов, ул. Астраханская, 175А, и г. Рассказово, ул. Советская, 104, где также осуществляли торговлю вышеперечисленные предприниматели, арендуя торговые площади у Черниковой Н.Э.
При этом налоговым органом установлен факт значительного превышения объемов закупленного Черниковой Н.Э. товара над размером задекларированного ею дохода от его реализации: общая стоимость покупок за 2010 год составила 99350778 руб. (без НДС), сумма дохода в декларации по НДФЛ отражена с учетом наценки в размере 80708653 руб. (разница - 18642125 руб.); стоимость покупок за 2011 год составила 101390539 руб. (без НДС), сумма дохода в декларации по НДФЛ отражена в размере 80836862 руб. (разница - 20553677 руб.).
Стоимость приобретения реализованного товара (материальные расходы) составили за 2010 год - 76890624 руб., за 2011 год - 72817059 руб., что ниже стоимости приобретенного и отраженного в книгах покупок товара на 22460154 руб. за 2010 год и на 28573480 руб. за 2011 год.
Инспекция полагает, что Черниковой Н.Э. совместно с индивидуальными предпринимателями Горсковым А.А., Голубевым С.А., Евсигнеевым О.Н., Казьминой М.В. создана "схемы ухода от налогообложения методом "дробления бизнеса". По мнению налогового органа, Черникова Н.Э. без документального оформления передавала часть товара перечисленным лицам, которые реализовывали товар, а затем возвращали Черниковой Н.Э. торговую выручку, которую предприниматель обозначала как личные средства.
Не соглашаясь с выводами инспекции, Черникова Н.Э. указывает, что эти денежные средства являются ее собственными, так как состоят из ее сбережений, средств, полученных по договорам займа и в дар от родственников.
Судами установлено, что инкассированные денежные средства банком зачислялись на расчетный счет Черниковой Н.Э. с назначением платежа "торговая выручка". При этом в препроводительных ведомостях к сумке с деньгами, передаваемой инкассаторам банка, предприниматель указывала в соответствующей графе в качестве источника поступления "личные средства".
Этот факт сторонами не оспаривается.
Исследовав представленные в материалы дела документы, суд апелляционной инстанции обоснованно указал на отсутствие в материалах дела доказательств того, что суммы денежных средств, вносимые налогоплательщиком на свои расчетные счета как "личные средства", фактически являются доходом Черниковой Н.Э., полученным от осуществления самостоятельно ею розничной торговли без использования контрольно-кассовой техники, а также доходом, полученным от реализации товара выше перечисленными индивидуальными предпринимателями и переданным последними Черниковой Н.Э. без документального оформления.
Инспекция также не доказала, что вышеуказанные предприниматели при осуществлении торговой деятельности от своего имени были подконтрольны Черниковой Н.Э. и передавали ей денежные средства.
Решение налогового органа не содержит документально подтвержденных фактов о том, что конкретный принадлежащий Черниковой Н.Э. товар в определенных количестве и цене был реализован в определенную дату ею или другим предпринимателем, доход от реализации которого не был учтен, то есть описания вменяемых налогоплательщику хозяйственных операций, которые бы свидетельствовали о получении предпринимателем дохода от предпринимательской деятельности.
Инспекцией не установлено, что у названных лиц находился принадлежащий Черниковой Н.Э. товар, в том числе переданный ею в целях реализации.
На отсутствие документального подтверждения передачи своего товара Черниковой Н.Э. другим предпринимателям, равно и передачи последними денежных средств Черниковой Н.Э., указано и в оспариваемом решении.
Ошибочный вывод суда апелляционной инстанции об отсутствии у Черниковой Н.Э. учета доходов и расходов и определение инспекцией размера дохода от торговой деятельности расчетным способом - посредством исключения из исчисленной общей суммы наличных денежных средств, инкассированной на расчетные счета, сумм наличных расчетов по фискальной памяти ККТ и возвратов покупателям, отраженных в книгах кассира, не привел к принятию незаконного решения.
Все доводы налогового органа не свидетельствуют о нарушении судом апелляционной инстанции норм материального или процессуального права, а повторяют заявленные в ходе рассмотрения спора доводы инспекции, которые получили надлежащую правовую оценку на основе всестороннего, полного, объективного и непосредственного исследования имеющихся в деле доказательств.
Опровергающих выводы суда апелляционной инстанции доводов, основанных на доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

постановил:

постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2015 г. по делу в„– А64-4467/2014 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст. 291.1, ст. 291.2 АПК РФ.

Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА

Судьи
Е.И.ЕГОРОВ
Е.А.РАДЮГИНА


------------------------------------------------------------------